根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果企業(yè)購(gòu)入的管理軟件系統(tǒng)符合無(wú)形資產(chǎn)入賬要求的，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)入賬，并在合理的年限內(nèi)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷核算。
假如企業(yè)用安全費(fèi)用資金購(gòu)買用于安全方面的監(jiān)測(cè)、監(jiān)控等管理系統(tǒng)軟件，按財(cái)建(2004)119號(hào)文規(guī)定是符合安全費(fèi)用資金的使用要求的。但由于安全費(fèi)用在提取時(shí)已在成本費(fèi)用中列支，如果將購(gòu)入的管理軟件系統(tǒng)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬再進(jìn)行攤銷核算，就會(huì)形成已提取的安全費(fèi)用在成本費(fèi)用中的重復(fù)列支現(xiàn)象；但如果對(duì)該管理軟件系統(tǒng)不入賬攤銷核算，而是直接核減長(zhǎng)期應(yīng)付款—安全費(fèi)用余額，則會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)賬面不能真實(shí)反映出該管理軟件系統(tǒng)的實(shí)際價(jià)值，不利于企業(yè)對(duì)該方面的無(wú)形資產(chǎn)管理。筆者認(rèn)為在這方面有兩種核算辦法可探討使用，會(huì)計(jì)處理如下：
1.增設(shè)“安全費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)”和“安全費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目
購(gòu)買軟件入賬時(shí)：
借：安全費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)15萬(wàn)元
貸：銀行存款—基本戶 15萬(wàn)元
同時(shí)做：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—安全費(fèi)用15萬(wàn)元
貸：安全費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷15萬(wàn)元
2.不增設(shè)新會(huì)計(jì)科目，但需要新建立安全費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)的輔助賬簿對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行輔助攤銷核算
購(gòu)買軟件入賬時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—安全費(fèi)用 15萬(wàn)元
貸：銀行存款—基本戶15萬(wàn)元
同時(shí)，建立正規(guī)的安全費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)輔助賬簿，將該軟件系統(tǒng)按實(shí)際價(jià)值登記入賬，并按無(wú)形資產(chǎn)的管理要求在輔助賬簿中對(duì)該軟件系統(tǒng)逐年攤銷核算。
五、月末對(duì)安全費(fèi)用資金的投資使用情況進(jìn)行結(jié)算(假定上述所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在一個(gè)月內(nèi)發(fā)生)
根據(jù)上述所發(fā)生的實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，將安全費(fèi)用資金的使用情況按以下兩個(gè)步驟進(jìn)行核算。
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1.核實(shí)安全費(fèi)用資金的使用情況
(1)用庫(kù)存材料投入的安全費(fèi)用10萬(wàn)元；(2)培訓(xùn)、咨詢、設(shè)計(jì)、差旅費(fèi)投入安全費(fèi)用10萬(wàn)元；(3)安全費(fèi)用資金購(gòu)買設(shè)備10萬(wàn)元；(4)安全費(fèi)用資金用于工程建設(shè)35萬(wàn)元；(5)安全費(fèi)用資金用于購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)15萬(wàn)元；合計(jì)本月共使用安全費(fèi)用資金80萬(wàn)元。
為了簡(jiǎn)化對(duì)安全費(fèi)用銀行專戶的核算程序，對(duì)安全費(fèi)用資金的支付使用不必按次在發(fā)生時(shí)直接從銀行專戶支付，而是月末對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)付款—安全費(fèi)用賬面借方實(shí)際發(fā)生額與具體業(yè)務(wù)核對(duì)后，按借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)從銀行專戶轉(zhuǎn)出到基本戶即可。會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款—基本戶80萬(wàn)元
貸：銀行存款—安全費(fèi)用80萬(wàn)元
2.安全費(fèi)用可用資金與安全費(fèi)用銀行專戶額的核對(duì)
長(zhǎng)期應(yīng)付款—安全費(fèi)用賬戶本月共提取100萬(wàn)元，按上面的會(huì)計(jì)分錄所記錄的業(yè)務(wù)，本月實(shí)際使用安全費(fèi)用資金80萬(wàn)元，因而長(zhǎng)期應(yīng)付款—安全費(fèi)用賬面余額為： (貸方)100萬(wàn)元—(借方)80萬(wàn)元=20萬(wàn)元，而安全費(fèi)用銀行專戶余額在按實(shí)際使用額轉(zhuǎn)入基本戶后余額也為20萬(wàn)元，則月末安全費(fèi)用賬面可用資金余額與銀行專戶資金余額一致。
