?。ǘ┌踩a(chǎn)費(fèi)用使用方面。首先，企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，同時(shí)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。不同于新準(zhǔn)則講解要求，企業(yè)按照安全生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專項(xiàng)儲備”科目余額沖減至零為限。二是安全生產(chǎn)費(fèi)用使用形成固定資產(chǎn)時(shí)，不同于前規(guī)定要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按正常購建的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用；在形成費(fèi)用性支出時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。?
　　具體會計(jì)處理分錄為：?
　　（1）企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用?
　　借：相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益?
　　??? 貸：專項(xiàng)儲備?
　?。?）動(dòng)用安全儲備支付費(fèi)用性支出?
　　借：專項(xiàng)儲備?
　　??? 貸：銀行存款等?
　?。?）動(dòng)用安全儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)（2009年開始進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣）?
　　借：在建工程?
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等?
　　??? 貸：銀行存款等?
　?。?）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)?
　　借：固定資產(chǎn)?
　　??? 貸：專項(xiàng)儲備?
　　??????? 累計(jì)折舊?
　?。ㄈ┳⒁鈭?zhí)行時(shí)間。在會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號發(fā)布前，高危企業(yè)按照《關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會函[2008]60號）等執(zhí)行的，要按照《會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》進(jìn)行追溯調(diào)整。?
　　高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的稅務(wù)處理?
　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條進(jìn)一步明確，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。?
　　《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營“相關(guān)的、合理的并實(shí)際發(fā)生的”支出才能準(zhǔn)予稅前列支。高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用雖然與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)、合理，但并未實(shí)際發(fā)生支出。在實(shí)際中，發(fā)生的安全生產(chǎn)支出，屬于費(fèi)用性的支出，直接沖減安全生產(chǎn)費(fèi)余額；屬于資本性的支出，轉(zhuǎn)資時(shí)，固定資產(chǎn)要一次性提足折舊。?
　　企業(yè)在處理稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，通常的做法是，將本年度提取的安全生產(chǎn)費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；對于費(fèi)用性支出，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，對于資本性支出，要按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算各年度應(yīng)計(jì)提的折舊額，分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額。?
　　另外，企業(yè)還需要注意，符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。?
　　總而言之，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號關(guān)于高危企業(yè)生產(chǎn)安全費(fèi)的規(guī)定是符合客觀實(shí)際的，高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和國際準(zhǔn)則概念框架，均不具有負(fù)債性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)列入所有者權(quán)益；同時(shí)結(jié)合我國實(shí)際情況，要防止成本外部化。會計(jì)準(zhǔn)則解釋3號兼顧了上述兩方面的要求，對安全生產(chǎn)費(fèi)的會計(jì)處理作了相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)遵照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。?
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