2009年2月22日，山西焦煤集團(tuán)屯蘭煤礦發(fā)生瓦斯爆炸事故，令人觸目驚心。近年來，礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸行業(yè)等高危行業(yè)企業(yè)，安全事故層出不窮，這對(duì)企業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用、加強(qiáng)安全保障提出了要求。
　　這一系列事故反映在會(huì)計(jì)處理上，無論是財(cái)政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合制定的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》，還是財(cái)政部2008年版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》以及財(cái)會(huì)函【2008】60號(hào)文件，都對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提和使用進(jìn)行了闡述和說明。新規(guī)最大的亮點(diǎn)在于要求安全費(fèi)用從利潤分配中提取，而這也成為時(shí)下財(cái)會(huì)人員最為關(guān)注的熱點(diǎn)話題。
　　計(jì)提
　　新舊規(guī)定對(duì)比之后不難發(fā)現(xiàn)，關(guān)于安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，新規(guī)定的變化主要是安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提和使用。與舊規(guī)定在提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)就影響損益不同，按照新版的準(zhǔn)則講解，安全生產(chǎn)費(fèi)用只在使用時(shí)才會(huì)影響損益。另外，安全生產(chǎn)費(fèi)用在具體使用時(shí)，對(duì)折舊的賬務(wù)處理也與舊規(guī)有所不同。
　　關(guān)于安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提。新準(zhǔn)則講解要求，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下，以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映，即借記利潤分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備，貸記盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備。不同于舊規(guī)中要求安全生產(chǎn)費(fèi)用在提取時(shí)直接計(jì)入負(fù)債，即借記制造費(fèi)用——提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，貸記長期應(yīng)付款——應(yīng)付安全生產(chǎn)費(fèi)用。
　　新規(guī)定要求安全生產(chǎn)費(fèi)用從利潤分配中提取，主要是想通過這樣的形式來核算安全生產(chǎn)費(fèi)用總額和使用額的數(shù)量，并不會(huì)對(duì)損益造成實(shí)質(zhì)性影響。而舊規(guī)中在計(jì)提時(shí)就計(jì)入費(fèi)用，主要采取先計(jì)提后支出的形式，煤炭公司等高危行業(yè)有可能大量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，但實(shí)際支出卻遠(yuǎn)小于計(jì)提額。新規(guī)定能夠使這些企業(yè)的報(bào)表業(yè)績與實(shí)際業(yè)績更吻合，也降低了其利用安全生產(chǎn)費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤的空間。
　　使用
　　在安全生產(chǎn)費(fèi)用使用方面，主要有兩點(diǎn)需要會(huì)計(jì)人員關(guān)注：
　　一是新規(guī)定要求企業(yè)按照安全生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限。這不同于舊規(guī)中在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減“長期應(yīng)付款”的處理方法。
　　二是安全生產(chǎn)費(fèi)用使用形成固定資產(chǎn)時(shí)，新規(guī)定要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按正常購建的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用；在形成費(fèi)用性支出時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。而舊規(guī)中在安全生產(chǎn)費(fèi)用使用形成固定資產(chǎn)時(shí)，一次性全額計(jì)提折舊，在資產(chǎn)以后使用期間不再計(jì)提，并且在形成費(fèi)用性支出時(shí)，也并不計(jì)入損益科目。
　　具體處理變化見如下分錄：
　　形成固定資產(chǎn)時(shí)
　　新規(guī)：借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款；借記制造費(fèi)用，貸記累計(jì)折舊(按相關(guān)規(guī)定逐年計(jì)提折舊)；借記盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備，貸記利潤分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備(按實(shí)際使用金額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn))。
　　舊規(guī)：借記長期應(yīng)付款——應(yīng)付安全生產(chǎn)費(fèi)用，貸記累計(jì)折舊(一次性全額計(jì)提折舊)。
　　形成費(fèi)用性支出時(shí)
　　新規(guī)：借記管理費(fèi)用，貸記銀行存款；借記盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備，貸記利潤分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備。
　　舊規(guī)：借記長期應(yīng)付款——應(yīng)付安全生產(chǎn)費(fèi)用，貸記銀行存款(直接沖減“長期應(yīng)付款”)。
　　與舊規(guī)定在提取時(shí)就影響損益不同，新頒布的準(zhǔn)則講解中，安全生產(chǎn)費(fèi)用只有在使用時(shí)才會(huì)影響損益。另外，新規(guī)定中，不論安全生產(chǎn)費(fèi)用在使用時(shí)是形成固定資產(chǎn)將折舊計(jì)入制造費(fèi)用，還是形成費(fèi)用性支出直接計(jì)入管理費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)都是“實(shí)報(bào)實(shí)銷”，通過未來折舊逐年影響損益，并且在實(shí)際使用時(shí)，需要在權(quán)益項(xiàng)目內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。這一點(diǎn)跟會(huì)計(jì)中的“公益金”類似，具有?？顚Ｓ玫暮x。而舊規(guī)定是按照形成固定資產(chǎn)的支出一次性全額計(jì)提折舊，在以后固定資產(chǎn)使用期間不再計(jì)提折舊。
　　依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中單獨(dú)反映；按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備購建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，直接將發(fā)生金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，并按規(guī)定計(jì)提折舊；按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備支付安全生產(chǎn)檢查和評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。另外，企業(yè)按上述規(guī)定使用安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
　　幾點(diǎn)說明
　　需要特別注意的是，“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)金額以科目余額沖減至零為限。
　　此外，執(zhí)行新規(guī)定時(shí)，會(huì)計(jì)人員還要注意以下3個(gè)方面：一是新規(guī)定并沒有改變企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)，依據(jù)《企業(yè)所得稅》計(jì)稅方法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用可以全額計(jì)入成本，允許稅前扣除；二是安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)并沒有發(fā)生改變；三是新規(guī)定下，倘若企業(yè)未按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。新準(zhǔn)則講解對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提和使用，無論是會(huì)計(jì)處理原則還是具體操作方法，都更加科學(xué)合理。新規(guī)定的實(shí)施將有望改變企業(yè)安全投入不足的狀況，提升企業(yè)的安全生產(chǎn)水平。另外，新規(guī)定的實(shí)施，將調(diào)增煤企賬面利潤總額，有助于提高行業(yè)業(yè)績。